@国家高新技术企业：高新技术企业资质认定是企业资质管理的重要组成部分。 现对高新技术企业认定中研发费用要求和征收范围的重点、难点进行了分析。 请各高新技术企业及有意申报的公司关注。
01.高新技术企业认定的研发费用要求
1、企业研究开发费用占比
企业研究开发费用比重是指企业近三个会计年度的研究开发费用总额与同期销售收入总额的比率。 公司近三个会计年度（实际经营期限不足三年的以实际经营时间计算，下同）研发费用总额占同期销售收入总额的比例须满足以下条件：要求： 1、最近一年销售收入不超过5000万元。过去一年销售收入5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于5%； 2、最近一年销售收入5000万元以上2亿元以上（含）的企业，比例不低于4%； 3、最近一年销售收入不低于4%。 资本金2亿元以上的企业，比例不低于3%。
其中，中国境内企业发生的研发费用总额占研发费用总额的比例不低于60%。
02.高端企业认定的研发费用归集范围重点难点分析
1、人员人工成本
人员人工成本包括企业科技人员工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金以及企业用工成本。兼职、临时聘用等外部科技人员。
主要困难
明确科技人员定义为参与企业研发项目的科技人员（含外部人员）：
1、直接从事研究开发及相关技术创新活动的人员； 专门从事上述活动的管理人员； 提供直接技术服务的人员； 实际工作时间累计超过183天的人员。
2、非专职研发人员费用征收；
3、同一科技人员同一年度参与N个研发项目； 4、多年人员人工成本（含年终奖金）。
解决方案
1、项目立项报告：反映参与人员及预算；
2、整理完善公司科技人员背景资料（如保险证书、学历证书、项目分工等）；
3、建立台账，根据研发项目记录科技人员（研发人员）的工作时间； （为会计师事务所出具研发费用专项审计报告并享受研发费用加计扣除政策，并为税务部门核查提供可追溯依据） 研发费用工作时间 保存记录。
2、直接投资成本
直接投资成本是指企业实施研究开发活动所实际发生的支出。 包括以下内容：
1、直接消耗的材料、燃料、动力费用；
2、用于中间试验和产品试制的模具和工艺设备的开发、制造费，不构成固定资产的样品、样机和通用试验方法的购置费，以及试制产品的检验费；
3、用于研究开发活动的仪器设备的运行、维护、调整、检查、检测、修理等费用，以及通过经营租赁方式租入用于研究开发活动的固定资产的租赁费。
主要困难
1、直接消耗的材料、燃料、动力费用（指非资产材料、物资和设备的费用）；
2、区分生产材料和研发材料；
3、材料再利用产生的废物、边角料的处理（金融）；
4、研发材料形成的样品、样机、次品的销售加工。 。
解决方案
1、物资领用清单和燃料、动力消耗清单应注明项目名称和研发人员签名；
2、所用材料必须与研发项目相匹配；
3、企业应整理与项目相关的物资物资的采购发票、仓储单、领用单等；
4、与加计扣除特殊材料扣除表相比，重点是全面区分研发形成的样机和缺陷品的销售情况。
3、折旧费用和长期待摊费用
折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费用。 长期待摊费用是指研发设施改造、装修、修缮等发生的长期待摊费用。
主要困难
1、折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备；
2、在用建筑物折旧；
3、长期待摊费用是指研发设施改造、装修、修缮等发生的长期待摊费用。
4、生产、研发共用设备、建筑物的费用分配。
解决方案
1、生产和研发共用设备的工时必须能够区分。 根据加计扣除政策，不清楚的不得加计扣除）；
2、改建、改造、装修、修缮过程中发生的长期待摊费用，必须真正属于研发设施，方可摊销计入研发费用；
3、整理公司固定资产和长期待摊费用的发票，以及固定资产的采购凭证，确定是否用于研发项目。 即内部管理程序及相关材料必须齐全，有立项批复、预决算、付款凭证等；
4、按各研发项目所使用的工作量计算。
4、无形资产摊销费用
无形资产摊销费用是指研究开发活动中使用的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可、设计和计算方法等）的摊销费用。
主要困难
1、只有采用外购专有技术进行研发活动时，研发活动中发生的无形资产摊销才能计入研发费用；
2、研发部门使用的管理、设计软件产生的无形资产摊销可以计入研发费用。
3、自行开发的无形资产的成本（费用）包括达到资本化条件后达到预定可使用状态前所发生的支出。 （如果是这里已经形成的无形资产，则已记入财务科目中的资产类别科目，而不是成本）。
解决方案
1、项目建议书的要求；
2、整理购买无形资产时的协议或合同、发票、付款凭证等；
3、检查项目中的摊销是否一致；
4、研发项目与其他项目无形资产成本分摊的合理性。
5、设计费用
设计成本是指构思、开发和制造新产品、新工艺以及设计工艺流程、技术规范、程序和操作特性所发生的费用。 包括为获得创新、创意、突破性产品而进行的创意设计活动相关费用。
主要困难
1、设计成本是指为构思、开发、制造新产品、新工艺以及设计流程、技术规范、程序、操作特点等而发生的费用。包括为获得具有创新性、创造性和突破性的产品而进行的创意设计活动相关的费用;
2、明确设计成本与研发项目的关系；
3、公司自行设计费用及主要人工费用已在研发项目中归集；
4、企业外包给专业设计单位的合同容易与委托外部研发的费用相混淆；
5、企业外包、委托合同与研发项目的关联性。
解决方案
1、企业自行研发活动发生的“设计费用”应在项目计划任务说明书中注明；
2、如涉及产生知识产权的设计费，需签订委托研发合同；
3、外包设计费应整理合同及付款凭证。
6、设备调试及测试费用
设备调试成本是指在工装准备过程中进行研发活动所发生的费用，包括开发专用和专用生产机器、改变生产和质量控制程序、或制定新方法和标准所发生的费用。
大规模批量、商业化生产的日常工装准备和工业工程所发生的费用，不纳入征收范围。
试验费用包括新药开发临床试验费、勘探开发技术现场试验费、现场试验费等。
主要困难
1、设备调试费用与设备购销合同的关系；
（二）勘探开发技术现场试验费与工程合同的关系。
3、区分常规工装准备和研发项目中的设备；
4.区分一般工程和开发技术的勘探、测试费用。
解决方案
1. 项目计划必须反映在任务说明书中；
2、研发活动所需的设备调试费用必须在签订的购销合同中注明；
3.明确工程项目中的研发活动部分软件定制开发类项目付款条款，明确工程项目和研发项目中的勘探、试验费用。
7、委托外部研究开发费用
委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动（研究开发活动成果归委托企业所有，且与委托企业密切相关）所发生的费用。企业的主营业务）。 委托外部研究开发费用按照独立交易原则确定实际发生额，并按实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
主要困难
1、委托对外研究开发费用的实际发生额按照独立交易原则确定，并按实际发生额的80%计入委托方研发费用总额；
2、按照独立交易的原则；
3、研发费用按实际发生额的80%计入。
4、企业加工（定制）、工程合同中研发费用的处理； 5、委托研发的知识产权所有权。
解决方案
1.审查定制和工程合同中与研发活动相关的一些信息。 如果属于技术开发且对技术有实质性改进的，必须在合同中明确知识产权的归属。 最好把这部分的内容和费用都签上。 属于“委托研究开发”（受托方应当向当地科技部门登记技术合同）；
2、整理合同或协议、发票、付款凭证，确认所发生的费用。 属于关联交易的，按照独立交易原则确定发生金额。
8、其他费用
其他费用是指除上述费用外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术书籍资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新技术研发保险费以及检索、论证、审查、鉴定、并接受研发成果。 费用、知识产权申请费、注册费、代理费、会议费、差旅费、通讯费等。除另有规定外，该费用一般不超过研发总费用的20%。
主要困难
1、费用是否与研究开发相关；
2、同时参与多个项目的研发人员的差旅费用如何分配到项目上；
3、如何避免知识产权相关费用发生在项目研发周期之外，导致费用不计入研发。 。
解决方案
1、研发人员差旅费在报销单上注明项目编号；
2、尽量在项目中后期申请知识产权，避免在项目研发周期之外出现上述知识产权相关费用问题。
03.高企业认可的研发费用问答
01.研发费用如何收取？
答：企业的研究开发费用以单项研发活动为基本单位单独计量和计算，并建立相应的研发投入核算制度。 企业应包括直接研究开发活动发生的费用和可纳入的间接研究开发活动发生的费用。 企业应当按照《企业年度研究开发费用结构明细表》设立认定为高新技术企业的专项研究开发费用辅助会计科目，提供相关凭证和明细表，并按要求进行核算。
02、申请高新技术企业认证时，需提供研发费用辅助账户。 如果公司没有这样做，该怎么办？
答：研发费用辅助明细账是申请高新技术企业的必备材料。 核算不清晰、不完整、不规范或未设立辅助账户等都会影响高新技术企业的申报。 企业应建立完整的研发费用核算制度，完善研发费用辅助账户，规范研发费用核算和管理。
03、企业2019年资本化的研发支出如果形成无形资产，在2022年申请高新技术企业认定时是否可以计入2019年至2021年的研发投入？
答：资本化的研发费用支出形成无形资产，按照会计准则的规定软件定制开发类项目付款条款，可以通过无形资产摊销计入研发费用。
04.企业土地使用权的摊销金额可以计入研究开发费用吗？
答：土地使用权和房屋价值分别记录，与研究开发活动直接相关的摊销金额可以计入研究开发费用。
05、企业研究开发费用均为委托外部研究开发费用。 是否符合高新技术企业研发费用要求？
答：企业的所有研究开发费用均属于委托外部研究开发费用。 发生额按80%计算且满足研究开发费用总额占研究开发费用总额的比例要求的，符合高新技术企业研究开发费用要求。
06.什么是研发费用有效凭证？
答：企业需提供充分、有效的凭证，证明费用实际发生。 高新技术企业认定的专项研究开发费用辅助会计科目必须与有效凭证一一对应，确保研究开发费用的真实、准确归集。 一般研究开发费用项目的有效凭证包括：
1、科技人员工资薪金及职能部门按月编制的工资清单（分配表）作为凭证；
2、研发直接消耗的原材料，以物料领料单作为有效凭证；
3、燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；
4、折旧费等以分配表为有效凭证，租赁费、租赁合同以发票、分配表为有效凭证；
5、其他项目需根据实际情况提交有效凭证。
07. 公司年度审计报告和专项审计报告由不同的事务所出具。 如果年度审计报告和专项审计报告中的研发费用数据不一致，应以哪一种为准，审计师将如何处理？
答：高新技术企业认定过程中，近三年研发费用与上一年收入数据不一致的，以专项审计报告为准。 审计会计师或税务师需要关注数据差异的原因，并在工作底稿中注明原因及其是否合理。
文：诗然
美术编辑：安然
审稿人：张海
